?目前，隨著汽車保有量的持續(xù)增加，城市交通擁堵現(xiàn)狀越發(fā)嚴(yán)重，很多城市對(duì)車輛的購(gòu)買采取了限制政策。不論是個(gè)人還是單位，都面臨著購(gòu)車難的問(wèn)題。對(duì)此，很多企業(yè)，尤其是那些民營(yíng)企業(yè)，采用私車公用的方式解決。私車公用，的確解決了企業(yè)用車問(wèn)題，但往往忽視了涉稅問(wèn)題，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例簡(jiǎn)介

    ?2016年10月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司固定資產(chǎn)賬上只有房屋和辦公家具，但管理費(fèi)用中卻列支了很多交通費(fèi)。經(jīng)詢問(wèn)得知，該企業(yè)因?yàn)檐囕v限購(gòu)，購(gòu)買車輛的指標(biāo)遲遲不能獲得，所有公務(wù)活動(dòng)用私車解決，公司采取實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式，承擔(dān)車輛的相關(guān)費(fèi)用，公司賬上就發(fā)生了很多交通費(fèi)用。

案例分析

    ?私車公用看似簡(jiǎn)單，卻涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個(gè)稅種，處理不好容易出現(xiàn)問(wèn)題。

    ?個(gè)人所得稅方面，該公司以實(shí)報(bào)實(shí)銷方式支付車輛的所有支出，沒(méi)有視同個(gè)人補(bǔ)貼收入繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕245號(hào))第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

    ?企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車公用，由于沒(méi)有任何合同或協(xié)議證明其真實(shí)性和合理性，所有費(fèi)用只能被認(rèn)定為“與取得收入無(wú)關(guān)支出”，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。

操作建議

    ?上述案例，具有典型性，其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的，需要企業(yè)采取正確的做法。

    ?一、企業(yè)所得稅

    ?企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而第十條第八項(xiàng)明確規(guī)定，與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許扣除。所以，“有關(guān)”和“無(wú)關(guān)”的認(rèn)定就很重要。針對(duì)上述案例，如果企業(yè)和員工有車輛租賃協(xié)議，而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定：車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。這樣，這些費(fèi)用就可以認(rèn)定為與取得收入有關(guān)的支出，當(dāng)這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后，就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

    ?二、個(gè)人所得稅

    ?企業(yè)使用員工車輛，支付費(fèi)用的方式不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算方式也不同。

    ?1.不簽訂租賃合同，費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷。這種方式就是案例采取的方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，按照“工資薪金”稅目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。

    ?2.簽訂租賃合同，向員工支付租賃費(fèi)。這種方式下，員工收到租賃費(fèi)用，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)就租賃行為代開(kāi)發(fā)票，按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后，方能到企業(yè)報(bào)銷相關(guān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。有了合同和繳稅憑證，租賃行為才能被認(rèn)定具有真實(shí)性。此時(shí)，企業(yè)支出的交通運(yùn)營(yíng)費(fèi)用才能被認(rèn)定為“與取得收入有關(guān)的支出”，允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時(shí)，企業(yè)向員工支付的租賃費(fèi)用應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中的“財(cái)產(chǎn)租賃”稅目，適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。

    ?三、印花稅

    ?企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議，屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證，要按租賃金額的千分之一貼花。